3. Аудит в системе контроля, классификация аудита.
При аудите выражается мнение по поводу достоверности финансовой отчетности, это предпринимательская деятельность, предусматривающая независимость аудитора и добровольность его выбора клиентом, равноправие во взаимоотношениях с клиентом, отчет перед ним. Аудит выступает как услуга, которую оплачивает клиент и которая выполняется с использованием гражданского права, хозяйственных договоров и направлена на улучшение финансового положения клиента, привлечение пассивов (инвесторов, кредиторов), помощь и консультирование клиента. Информация, к которой получает доступ аудитор, является строго конфиденциальной.
Внутренний аудит дает информацию высшему звену управления всей организацией о ее финансово-хозяйственной деятельности, способствует созданию высокоэффективной системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, препятствующей возникновению нарушений, и подтверждает достоверность отчетов ее обособленных структурных подразделений.
Существующая система внешнего аудита направлена в первую очередь на защиту интересов владельцев предприятий и организаций, акционеров, участвующих в прибылях акционерного общества и контрагентов.
Кроме того, в обязанности внешних аудиторов не входит инвентаризация, доскональная проверка правильности переоценки основных средств и ряд других вопросов. Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости организации проводится только в общем виде и без выдачи рекомендаций в отношении конкретных мер по улучшению финансового состояния организации. Все эти работы могут быть выполнены внешними аудиторами, но по отдельному договору и за отдельную плату.
Помимо этого, объектом внешней аудиторской проверки является бухгалтерский учет и отчетность за локальный период.
Решить указанные проблемы позволяет служба внутреннего аудита.
Во-первых, эта служба может постоянно контролировать правильность бухгалтерского учета, налоговых и других расчетов.
Во-вторых, работники этой службы могут выполнять и ряд других обязанностей (в частности, по контролю правильности оценки имущества, по минимизации затрат на производство, анализу финансово-хозяйственной деятельности, оптимизации налогообложения, автоматизации учета и составления отчетности и т. д.)
КЛАССИФИКАЦИЯ АУДИТА
По характеру выполняемой аудиторской работы выделяют три типа аудита:
Операционный аудит.
- Аудит на соблюдение нормативных требований.
- Аудит финансовой отчетности.
Операционный аудит. Операционный аудит - это проверка любых существующих на предприятии, в организации процедур и методов с целью оценки их эффективности. Результатом проведения операционного аудита становятся рекомендации руководству относительно путей повышения эффективности работы организации.
Так как операционный аудит проводится во многих сферах, в которых можно оценить операционную эффективность, невозможно точно охарактеризовать типичный операционный аудит. В одной организации аудиторы могут оценить надежность и достаточность информации, используемой руководством для принятия управленческих решений (например, о приобретении новых основных средств), тогда как в другой организации аудиторы могут оценить эффективность документооборота, связанного с процессом продажи. В процессе операционного аудита проверка не ограничивается только проверкой процедур ведения бухгалтерского учета.
Результаты операционного аудита значительно труднее определить, чем результаты двух других видов аудита. Причина заключается в том, что эффективность проведения определенных операций оценить объективно значительно труднее, чем соблюдения нормативных требований или опубликования финансовой отчетности в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета. Установлены для оценки операционной эффективности критерии являются очень субъективными, поэтому с этой точки зрения операционный аудит часто относят скорее к управленческому консультированию, чем к аудиту.
Целью аудита на соблюдение нормативных требований является определение или придерживается организация, аудит которой проводится, процедур и правил, установленных для нее.
Аудит на соблюдение нормативных требований, которое проводится для организаций, ведущих коммерческую деятельность, предусматривает, в частности, следующее:
- Определение, соблюдают ли работники бухгалтерского отдела компании установленных для них руководством процедур ведения бухгалтерского учета;
- Проверку ставок заработной платы, с целью определить, соблюдают ли при начислении заработной платы установленных законодательством минимальных ставок заработной платы;
- Проверку соблюдения компанией условий договоров с заемщиками и др.
В отдельных подразделениях сложность проведения аудита на соблюдение нормативных требований значительно возрастает, поскольку их деятельность регулируется большим количеством нормативных актов.