50. Проверка правильности учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)
Цель аудита учета затрат на производство — установление обоснованности формирования и правильности учета издержек производ
ства.
Задачами проверки учета затрат на производство являются:
· оценка обоснованности применяемого метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;
· подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых и накладных (косвенных) расходов;
· подтверждение правильности включения в себестоимость отдельных видов затрат, в том числе нормируемых;
· оценка качества инвентаризаций незавершенного производства;
· арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета.
Источниками информации для проведения аудита учета затрат на производство продукции являются учетные регистры аналитического и синтетического учета: карточки (ведомости) по заказам; разработочные таблицы (по распределению заработной платы, отчислений на социальные нужды, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств); ведомости распределения общепроизводственных, общехозяйственных расходов, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования; листки-расшифровки, справки-расчеты о распределении расходов будущих периодов; акты (ведомости) по инвентаризации незавершенного производства; ведомость сводного учета затрат на производство; журналы-ордера, машинограммы по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 96,97 и т. д., Главная книга и др.
Аудиторская проверка производственных затрат является трудоемким процессом, требующим от аудитора знания множества нормативных и инструктивных материалов, а также особенностей исчисления себестоимости продукции в отдельных отраслях и видах хозяйственной деятельности. Поэтому до начала документальной проверки аудитору необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственной деятельности. Следует также проанализировать сильные и слабые стороны внутреннего контроля производства и затрат. Для этого целесообразно использовать специальные вопросы для проверки состояния системы внутреннего контроля:
· проверяются ли требования на материалы и табели учета рабочего времени после их подготовки специалистами подразделений;
· проводится ли предварительная нумерация накладных, лимитно-заборных карт, нарядов и др. и используется ли для выявления отсутствующих или фиктивных документов;
· проверяется ли соответствие данных первичных документов
на отпуск материалов учету труда и производственных отчетов;
· установлены ли нормативные затраты и как регулярно осуществляется их пересмотр;
· соблюдается ли график документооборота по учету затрат на производство;
· проводится ли инвентаризация незавершенного производства;
· составляются ли и как контролируются сметы общепроизводственных, общехозяйственных расходов.
При изучении затрат аудитору важно документально установить правильность исчисления себестоимости продукции. Первичные документы, подтверждающие учет каждого вида затрат, должны быть правильно оформлены и содержать все обязательные реквизиты.
Проверяя, обоснованно ли отнесены затраты на себестоимость продукции, аудитору необходимо знать, что они группируются по следующим элементам:
· материальные затраты;
· затраты на оплату труда;
· отчисления на социальные нужды;
· амортизация основных средств;
· прочие затраты.
Порядок отнесения затрат на себестоимость продукции определен Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99), в котором подробно рассмотрено, какие затраты могут быть отнесены к себестоимости продукции.
Оценка правильности исчисления себестоимости продукции выполняется путем арифметического контроля данных ведомости сводного учета затрат. Причем при нормативном методе учета затрат себестоимость продукции определяется как алгебраическая сумма нормативной себестоимости, учтенных изменений норм и учтенных отклонений от норм. При ненормативных методах себестоимость исчисляется как сумма остатка незавершенного производства на начало месяца и затрат за месяц минус остаток незавершенного производства на конец месяца.
Выявленные в ходе проверки отклонения фиксируются в рабочих документах аудитора.
Типичные ошибки, выявляемые при аудите учета затрат на производство:
· неправильное отражение в учете нормируемых расходов;
· неправильная оценка остатков незавершенного производства;
· неправильное разграничение расходов по отчетным периодам;
· несоответствие применяемого метода учета затрат методу, зафиксированному в учетной политике;
· необоснованное включение в себестоимость отдельных видов затрат.